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財(cái)政部關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知財(cái)稅〔2021〕164號(hào)各省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)，各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，惠城生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局:為貫徹落實(shí)修改后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，現(xiàn)就個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策銜接有關(guān)事項(xiàng)通知如下:一、個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題。全年一次性獎(jiǎng)金、中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績(jī)效工資遞延現(xiàn)金收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)政策；1.居民個(gè)人獲得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人獲得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅辦法的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào))的規(guī)定。2021年12月31日前未納入當(dāng)年綜合所得的，按照本通知所附月度折算綜合所得稅率表(以下簡(jiǎn)稱月度稅率表)確定年度一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月所得的金額，單獨(dú)計(jì)算納稅。 公式為:應(yīng)納稅額=年度一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率-速算扣除。居民個(gè)人可以獲得年度一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合收入計(jì)算納稅。 自2022年1月1日起，已獲得全年一次性獎(jiǎng)金的居民個(gè)人，納入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 (二)中央企業(yè)負(fù)責(zé)人取得年度績(jī)效工資遞延現(xiàn)金收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)，符合《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績(jī)效工資遞延現(xiàn)金收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2007〕118號(hào))規(guī)定的，參照本通知第一條第(一)項(xiàng)在2021年12月31日前執(zhí)行；2022年1月1日后的政策另行規(guī)定。 二.上市公司股權(quán)激勵(lì)政策(一)居民個(gè)人獲得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等股權(quán)激勵(lì)(以下簡(jiǎn)稱股權(quán)激勵(lì))。符合《中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅的通知》(財(cái)稅〔2005〕35號(hào))、《中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅的通知》(財(cái)稅〔2009〕5號(hào))規(guī)定，2021年12月31日前， 不符合《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于在國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)推廣稅收試點(diǎn)政策在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施的通知》(財(cái)稅〔2021〕116號(hào))第四條、《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2021〕101號(hào))第四條第(一)項(xiàng)規(guī)定的相關(guān)條件。 計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵(lì)所得×適用稅率-速算扣除(二)居民個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)獲得兩項(xiàng)以上(含兩項(xiàng))股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)當(dāng)合并按照本通知第二條第(一)項(xiàng)計(jì)算納稅。 (3)2022年1月1日后的股權(quán)激勵(lì)政策另行規(guī)定。 三.保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入政策保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入屬于勞務(wù)報(bào)酬收入，收入扣除不含增值稅的20%費(fèi)用后的余額為收入額?？鄢褂[費(fèi)用和附加稅費(fèi)后，所得金額并入當(dāng)年綜合收入，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 保險(xiǎn)推銷員和證券經(jīng)紀(jì)人的展覽費(fèi)用按收入的25%計(jì)算。 扣繳義務(wù)人向保險(xiǎn)營(yíng)銷員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時(shí)，按照《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第61號(hào))規(guī)定的累計(jì)扣繳方法計(jì)算扣繳稅款。 四.個(gè)人領(lǐng)取企業(yè)年金和職業(yè)年金的政策個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的企業(yè)年金和職業(yè)年金符合《財(cái)政部中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金和職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2013〕103號(hào))要求的，不納入綜合所得，應(yīng)納稅額全額單獨(dú)計(jì)算。 按月征收的，適用月稅率表計(jì)算稅額；按季度領(lǐng)取的，每月計(jì)入平均分配，按照適用于每月領(lǐng)取金額的月稅率表計(jì)算稅額；根據(jù)年度征收情況，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。 個(gè)人因境外定居收到的一次性年金個(gè)人賬戶資金，或者其指定受益人或者法定繼承人死亡后收到的一次性年金個(gè)人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。 除上述特殊原因外，個(gè)人一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金或余額的，適用月稅率表計(jì)算納稅。 動(dòng)詞 （verb的縮寫）解除勞動(dòng)關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退休一次性補(bǔ)償收入政策(一)個(gè)人和用人單位取得的一次性補(bǔ)償收入(含經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和用人單位發(fā)放的其他補(bǔ)助)，低于當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠て骄べY3倍的，免征個(gè)人所得稅；超過(guò)3倍的金額不得并入當(dāng)年綜合所得，單獨(dú)適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。 (二)辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人取得的一次性補(bǔ)貼收入，按照提前退休手續(xù)與法定退休年齡之間的實(shí)際年限平均分配，確定適用稅率和速算扣除，單獨(dú)適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。 計(jì)算公式:應(yīng)納稅額= {[(一次性補(bǔ)貼收入÷提前退休至法定退休年齡的實(shí)際年限)-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)] ×適用稅率-速算扣除數(shù)} ×提前退休至法定退休年齡的實(shí)際年限(三)個(gè)人通過(guò)內(nèi)部退休程序取得的一次性補(bǔ)貼收入，按照《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1999]101號(hào))執(zhí)行。 不及物動(dòng)詞單位低價(jià)向職工出售房屋政策單位以低于購(gòu)買或建造成本的價(jià)格向職工出售房屋，職工少支出的差額符合《中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價(jià)向職工出售房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2007〕13號(hào))第二條規(guī)定，不計(jì)入當(dāng)年綜合收入。將差額收入除以12個(gè)月所得金額，根據(jù)月稅率表確定適用稅率和速算扣除額，分別計(jì)算。 公式如下:應(yīng)納稅額=職工實(shí)際支付的購(gòu)房款與房屋購(gòu)買或建造成本價(jià)之差×適用稅率-速算扣除。七.天津市外籍個(gè)人補(bǔ)貼政策(一)2021年1月1日至2021年12月31日期間，符合居民個(gè)人條件的外籍個(gè)人，可選擇享受個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除。也可以選擇遵循《中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔1994〕20號(hào))， 《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施外國(guó)個(gè)人取得廣州公司代理登記補(bǔ)貼的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1997〕54號(hào))和《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于外國(guó)個(gè)人取得港澳住房補(bǔ)貼的通知》(財(cái)稅〔2004〕29號(hào))。 外國(guó)個(gè)人一經(jīng)選定，一個(gè)納稅年度內(nèi)不得變更。 (2)自2022年1月1日起，外籍個(gè)人不再享受住房補(bǔ)貼、語(yǔ)言培訓(xùn)費(fèi)、子女教育費(fèi)等免稅優(yōu)惠政策，但應(yīng)按規(guī)定享受專項(xiàng)附加扣除。 八、除上述銜接外，其他個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)按原文件規(guī)定執(zhí)行。 九、本通知自2021年1月1日起執(zhí)行。 下列文件或條款同時(shí)廢止: (一)《中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于解除勞動(dòng)關(guān)系后個(gè)人和用人單位取得的一次性補(bǔ)償收入免征個(gè)人所得稅的通知》(財(cái)稅〔2001〕157號(hào))第一條；(二)《中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)收入征收個(gè)人所得稅的通知》(財(cái)稅〔2005〕35號(hào))第四條第(一)項(xiàng)；(3)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于單位低價(jià)向職工銷售房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2007〕13號(hào))第三條；(4)《財(cái)政部中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金和職業(yè)年金個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2013〕103號(hào))第三條第一項(xiàng)、第三項(xiàng)；(5)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券或補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅時(shí)取得用人單位折扣的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1998〕9號(hào))；(6)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)營(yíng)銷人員(非從業(yè)人員)取得收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1998〕13號(hào))；(7)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1999〕178號(hào))；(8)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)有企業(yè)職工解除勞動(dòng)合同取得的一次性補(bǔ)償收入免征個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2000〕77號(hào))；(9)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得年度一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅辦法的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào))第二條；(10)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)銷售人員傭金收入免征個(gè)人所得稅的通知》(國(guó)稅函〔2006〕454號(hào))；(十一)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)收入個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函〔2006〕902號(hào))第七條、第八條；(十二)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績(jī)效工資遞延現(xiàn)金收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2007〕118號(hào))第一條；(十三)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提前退休補(bǔ)貼收入中個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第6號(hào))第二條；(十四)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第45號(hào))。 附件:財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2021年12月27日按月折算后綜合所得稅率表。