新個稅特殊算法及稅率表
2021-10-18 09:33:49
一、扣繳義務(wù)范圍扣繳義務(wù)人是指向個人支付所得的單位或者個人。 (一)扣繳義務(wù)人向個人支付下列所得時，應(yīng)當(dāng)申請個人所得稅全額扣繳申報。1.工資、薪金所得；2.勞動報酬所得；3.報酬所得；4.特許權(quán)使用費收入；5.利息、股息和紅利所得；6.財產(chǎn)租賃收入；7.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；8.意外收入。 項目預(yù)扣法預(yù)扣/預(yù)扣稅率工資薪金綜合所得預(yù)扣和預(yù)繳累計預(yù)扣法3%-45%勞動報酬所得按月/分期預(yù)扣20%-40%報酬所得20%特許權(quán)使用費所得20%利息、股息、紅利所得預(yù)扣和分期繳納20%財產(chǎn)租賃所得和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得意外所得營業(yè)收入自行預(yù)繳(二)特殊情況下的扣繳義務(wù)人1。個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓。 以被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。 2.限售股轉(zhuǎn)讓的個人所得稅由個人股東開設(shè)的證券機構(gòu)代扣代繳，證券機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。 3.個人領(lǐng)取年金時，個人所得稅由年金托管人代扣代繳。 4.拍賣單位負(fù)責(zé)代扣代繳個人財產(chǎn)拍賣應(yīng)繳納的個人所得稅，并按規(guī)定向拍賣單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。 二.扣繳義務(wù)人的義務(wù)(一)辦理個人所得稅全額扣繳申報1。全員全額扣繳明細(xì)申報全員全額扣繳是指扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送全部個人(包括不需要繳納個人所得稅的個人)的有關(guān)情況、已繳收入額、扣除項目和金額、扣繳稅款的具體金額和總額等涉稅信息。 扣繳義務(wù)人按月扣繳工資薪金稅時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定根據(jù)居民個人提供的專項附加扣除信息申請稅前扣除。 納稅人取得應(yīng)納稅所得額時，向扣繳義務(wù)人提出需要享受稅收協(xié)定待遇，并提交相關(guān)資料和材料。扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款時，應(yīng)當(dāng)按照享受稅收協(xié)定待遇的有關(guān)辦法辦理。 扣繳義務(wù)人在次月扣繳申報時，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)報送納稅人申報的相關(guān)基礎(chǔ)信息的變更情況。 扣繳義務(wù)人發(fā)現(xiàn)納稅人提供的信息與實際情況不符的，可以要求納稅人修改。 納稅人拒絕修改的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告。 納稅人拒絕扣繳義務(wù)人依法履行扣繳義務(wù)的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時向稅務(wù)機關(guān)報告。 2.在匯總申報上市公司向股東支付的股息，并對申報的利息、股息、紅利代扣代繳個人所得稅時，可以選擇匯總申報方式。 (二)扣繳義務(wù)人向納稅人提供代扣代繳工資、薪金所得資料的，應(yīng)當(dāng)在年度終了后兩個月內(nèi)，向納稅人提供其個人收入、代扣代繳稅款等資料。 納稅人年中需要提供上述資料的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)提供。 支付工資、薪金以外收入的扣繳義務(wù)人，在扣繳稅款后，應(yīng)當(dāng)及時向納稅人提供其個人收入、扣繳稅款等情況。 3.稅收計算(1)工資薪金所得1。居民納稅人的扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當(dāng)按照累計扣繳法計算扣繳稅款，并按月申請扣繳申報。 累計扣繳法是指扣繳義務(wù)人在一個納稅年度內(nèi)扣繳稅款時，以納稅人當(dāng)月工資、薪金所得的累計扣除累計免稅收入、累計費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額為累計扣繳應(yīng)納稅所得額，適用《個人所得稅扣繳率表1》(見附件)計算累計扣繳稅款，再扣除累計減免稅和扣繳稅款。 余額為負(fù)數(shù)的，不予退稅。 納稅年度終了后，當(dāng)余額仍為負(fù)數(shù)時，納稅人通過辦理年度匯算清繳的方式進行綜合所得匯算清繳，多退少繳。 具體計算公式如下:當(dāng)期預(yù)提稅額=(累計預(yù)提應(yīng)納稅所得額×預(yù)提率-速算扣除額)-累計減免稅-累計預(yù)提應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計費用扣除-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除，其中:累計費用扣除額乘以納稅人當(dāng)年5000元/月。 (1)全年一次性獎金。已取得全年一次性獎金的居民，符合《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金計算征收個人所得稅辦法的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號)。2021年12月31日前，不納入當(dāng)年綜合收益，年度一次性獎金收入除以12個月內(nèi)獲得的金額。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修訂后優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2021〕164號)所附的月折算綜合所得稅率表(以下簡稱月稅率表)，確定適用稅率和速算扣除額，單獨計稅。 公式為:應(yīng)納稅額=年度一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除。居民個人可以獲得年度一次性獎金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合收入計算納稅。 自2022年1月1日起，已獲得全年一次性獎金的居民個人，納入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。 (2)符合《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績效工資遞延現(xiàn)金收入和任期獎勵個人所得稅征收問題的通知》(國稅發(fā)〔2007〕118號)要求的中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績效工資遞延現(xiàn)金收入和任期獎勵，參照全年一次性獎金在2021年12月31日前執(zhí)行；2022年1月1日后的政策另行規(guī)定。 (3)上市公司對居民個人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票和股權(quán)激勵等股權(quán)激勵(以下簡稱股權(quán)激勵)。符合《中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅的通知》(財稅〔2005〕35號)、《中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅的通知》(財稅〔2009〕5號)規(guī)定，2021年12月31日前， 不符合《中華人民共和國國家稅務(wù)總局財政部關(guān)于在國家自主創(chuàng)新示范區(qū)推廣稅收試點政策在全國范圍內(nèi)實施的通知》(財稅〔2021〕116號)第四條、《中華人民共和國國家稅務(wù)總局財政部關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股所得稅政策的通知》(財稅〔2021〕101號)第四條第(一)項規(guī)定的相關(guān)條件。 計算公式為:應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵收入×適用稅率-速算扣除。居民個人在一個納稅年度內(nèi)獲得兩項以上(含兩項)股權(quán)激勵的，應(yīng)當(dāng)合并按照上述規(guī)定計算納稅。 2022年1月1日后的股權(quán)激勵政策另行規(guī)定。 (4)領(lǐng)取企業(yè)年金和職業(yè)年金的個人已達到國家規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的企業(yè)年金和職業(yè)年金符合《中華人民共和國財政、人力資源和社會保障部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金和職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅〔2013〕103號)，不并入綜合所得，應(yīng)納稅額全額單獨計算。 按月征收的，適用月稅率表計算稅額；按季度領(lǐng)取的，每月計入平均分配，按照適用于每月領(lǐng)取金額的月稅率表計算稅額；根據(jù)年度征收情況，適用綜合所得稅率表計算納稅。 個人因境外定居收到的一次性年金個人賬戶資金，或者其指定受益人或者法定繼承人死亡后收到的一次性年金個人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計算納稅。 除上述特殊原因外，個人一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的，適用月稅率表計算納稅。 (五)解除勞動關(guān)系的一次性補償收入。個人和用人單位取得的一次性補償收入(包括經(jīng)濟補償金、生活補助費和用人單位發(fā)放的其他補助)，低于上一年度當(dāng)?shù)芈毠て骄べY三倍的，免征個人所得稅；超過3倍的金額不得并入當(dāng)年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表計算納稅。 (六)提前退休一次性補償收入辦理提前退休手續(xù)的個人取得的一次性補貼收入，按照提前退休手續(xù)與法定退休年齡之間的實際年限平均分配，確定適用稅率和速算扣除，單獨適用綜合所得稅率表計算納稅。 計算公式:應(yīng)納稅額= {[(一次性補貼收入÷提前退休至法定退休年齡實際年限)-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)] ×適用稅率-速算扣除數(shù)} ×提前退休至法定退休年齡實際年限(7)內(nèi)部退休一次性補償收入。應(yīng)按內(nèi)部退休手續(xù)與法定退休年齡之間的月份，結(jié)合當(dāng)月“工資薪金”收入進行平均，再從當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)中扣除。適用稅率根據(jù)余額確定。然后將當(dāng)月工資、薪金與一次性收入相加，扣除費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率征收個人所得稅。 (8)關(guān)于單位低價向職工出售房屋的政策，單位以低于購買或建造成本的價格向職工出售房屋，職工少支出的差額，符合《中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價向職工出售房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財稅〔2007〕13號)第二條規(guī)定， 其不計入當(dāng)年綜合收入，差額收入除以12個月取得的金額，按照月稅率表確定適用稅率和速算扣除。 公式如下:應(yīng)納稅額=職工實際支付的購房款與房屋購買或建造成本價之差×適用稅率-速算扣除2。非居民納稅人非居民個人的工資、薪金所得，為月收入扣除費用5000元后的應(yīng)納稅所得額；適用的個人所得稅稅率表3(見附件)用于計算應(yīng)納稅額。 非居民個人在一個納稅年度內(nèi)，應(yīng)保持扣繳稅款方法不變，符合居民個人要求時，應(yīng)將基本信息變化情況告知扣繳義務(wù)人，年度終了后，按照居民個人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳。 (二)勞動報酬、報酬和特許權(quán)使用費所得。居民納稅人的扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬、報酬和特許權(quán)使用費所得時，應(yīng)當(dāng)按照下列方法分次或者按月扣繳預(yù)繳稅款:勞務(wù)報酬、報酬和特許權(quán)使用費所得，以收入減除費用后的余額為基數(shù)；其中，薪酬收入減少70%。 費用扣除:預(yù)扣稅款時，勞務(wù)報酬、報酬、特許權(quán)使用費所得每次不超過4000元的，費用扣除按800元計算；收入每超過4000元，按收入的20%計算扣除費用。 應(yīng)納稅所得額:勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得。預(yù)提所得稅以每次取得的收入額為預(yù)提應(yīng)納稅所得額計算。 勞務(wù)報酬所得適用個人所得稅扣繳率表2(見附件)，報酬所得和特許權(quán)使用費所得適用20%的比例扣繳率。 個人辦理年度綜合所得匯算清繳時，應(yīng)當(dāng)依法計算勞務(wù)報酬所得、報酬所得、特許權(quán)使用費所得，并入年度綜合所得計算應(yīng)納稅額，多退少繳。 特殊情況:保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人的傭金收入按保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金收入計算，屬于勞務(wù)報酬收入。不含增值稅的收入扣除20%費用后的余額為收入額。扣除展覽費用和附加稅費后，所得金額并入當(dāng)年綜合收入，計算繳納個人所得稅。 保險推銷員和證券經(jīng)紀(jì)人的展覽費用按收入的25%計算。 扣繳義務(wù)人向保險營銷員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時，按照累計扣繳法計算扣繳稅款。 (詳見居民納稅人工資薪金所得計算方法)【備注】居民個人取得的勞務(wù)報酬、報酬、特許權(quán)使用費所得的年度匯算清繳稅額的計算方法與預(yù)繳稅款的計算方法有差異。 主要區(qū)別如下:一是收入的計算方法不同。 年度匯算清繳時，收入為收入扣除20%費用后的余額；預(yù)扣預(yù)繳時的收入額為各項收入扣除費用后的余額，其中，“收入不超過4000元的，費用按800元計算；每次收入超過4000元，成本按20%計算?！? 第二，免賠額項目不同。 居民從上述三項、工資薪金所得屬于綜合所得，應(yīng)納稅所得額為年度匯算清繳時四項所得之和減除費用6萬元，以及依法確定的專項扣除、專項附加扣除和其他扣除后的余額。 根據(jù)個人所得稅法及其實施條例，上述三項收入按日扣繳稅款時，不扣除專項附加扣除。 第三，適用稅率/預(yù)扣稅率不同。 年度匯算清繳時，各項收入合并適用3%至45%的超額累進稅率；預(yù)扣時，勞務(wù)報酬所得適用表2個人所得稅預(yù)扣稅率，報酬所得和特許權(quán)使用費所得適用20%的比例預(yù)扣稅率。 居民取得勞務(wù)報酬、報酬和特許權(quán)使用費所得，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時向稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)資料，并扣除專項附加扣除。 2.非居民納稅人中的扣繳義務(wù)人向非居民個人支付勞務(wù)報酬、報酬和特許權(quán)使用費所得時，應(yīng)當(dāng)按照下列方法按月或者按月代扣代繳稅款:勞務(wù)報酬、報酬和特許權(quán)使用費所得，以每筆所得的金額為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅額按照個人所得稅稅率表3計算(見附件)。 勞務(wù)報酬、報酬和特許權(quán)使用費所得，以所得余額減除費用后的百分之二十為基礎(chǔ)。其中，薪酬收入減少70%。 非居民個人符合居民個人條件的，年終后按居民個人有關(guān)規(guī)定辦理最終結(jié)算。 (三)利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和附帶收入。扣繳義務(wù)人支付利息、股息、紅利、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者附帶所得時，應(yīng)當(dāng)依法按月或者按月代扣代繳稅款。 計算公式如下:當(dāng)期預(yù)扣稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率(四)支付所得計稅時間勞務(wù)報酬所得、報酬所得、特許權(quán)使用費所得為一次性所得，一次取得；屬于同一項目連續(xù)收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。 財產(chǎn)租賃所得為一個月內(nèi)取得的收入。 利息、股息、紅利所得，為一次支付利息、股息、紅利所得。 偶然的收入，為了獲得一時的收入。 【附件稅率表】個人所得稅預(yù)扣稅率表一(居民個人工資，適用工資性收入預(yù)扣預(yù)繳)系列累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣稅率(%)；快速演繹；1.不超過3.6萬元；302.超過3.6萬元至14.4萬元的部分；1,025,203.超過14.4萬元至30萬元的部分；20,169,204.超過30萬元至42萬元的部分；25,319,205.超過42萬元。3529206部分超過66萬元至96萬元35859207部分超過96萬元45181920個人所得稅預(yù)扣率表2(適用于居民個人勞務(wù)報酬所得的預(yù)扣預(yù)繳)系列預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)稅所得預(yù)扣率(%)速算扣除1不超過2萬元2002部分超過2萬元至5萬元3000元。00元、40.7萬個人所得稅稅率表3(非居民個人工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得適用)等級應(yīng)稅所得稅率(%)速算扣除1不超過3000元302部分超過3000元至12000元102103部分超過12000元至25000元2014年104部分超過25000元至3500元、3571607元、80000元以上、4515160元月度綜合所得稅率表系列、月度應(yīng)納稅所得額稅率(%)、速算扣除1、3000元以下、302、3000元以上至12000元、102103、12000元以上至25000元、2014104、25000元以上至35000元。零件超過35000至55000元3044106零件超過55000至80000元3571607零件超過80000元4515160。
分享: